프레임워크의 개요
프레임워크란 기업 회계의 기초가 되는 전제와 개념을 체계적으로 정리한 것입니다. 이는 회계 기준 설정의 기초를 제공하는 중요한 역할을 하며, 재무보고의 목적, 구성 요소, 인식 및 측정, 표시 및 공개 등 다양한 요소를 포함하고 있습니다. 이러한 프레임워크는 재무 보고의 효율성과 신뢰성을 높이는 데 기여하며, 회계 기준 설정 주체가 어떤 방향으로 나아가야 하는지를 알려주는 지침서 역할도 수행합니다.
프레임워크는 일반적으로 다음과 같은 요소를 포함합니다:
- 재무보고의 목적과 특성: 재무보고가 왜 필요한지, 어떤 정보를 제공해야 하는지를 명확히 합니다.
- 재무보고의 구성 요소: 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 등의 정의와 그 인식 및 측정 방법을 설명합니다.
- 표시와 공개: 재무제표를 어떻게 구성하고, 필요한 정보를 어떻게 공개할지를 규명합니다.
프레임워크는 이러한 내용을 통해 회계 기준 전체의 기초가 되는 전제와 개념을 기술하며, 회계 기준의 변화에 따라 유연하게 조정될 수 있는 특성을 지니고 있습니다. 이는 기업이 지속적으로 변화하는 환경에 적응하고, 보다 투명하고 효율적인 재무보고를 수행할 수 있도록 돕습니다.
IFRS와 미국 기준의 프레임워크
IFRS(International Financial Reporting Standards)와 관련된 프레임워크는 “재무보고에 관한 개념 프레임워크”로 불립니다. 미국 회계 기준에서는 미국 재무회계기준위원회(FASB)가 일련의 개념서를 발행하여 이와 유사한 역할을 하고 있습니다. 두 프레임워크는 모두 이해관계자에게 유용한 의사결정 정보를 제공하는 것을 재무보고의 주요 목적으로 삼고 있으며, 발생주의 회계와 계속 기업의 전제를 기반으로 합니다. 그러나 IFRS와 미국 기준의 프레임워크는 각각의 회계 기준에서 위치가 다르다는 점이 중요합니다.
IFRS의 프레임워크는 특정 사건이나 거래에 대한 회계 기준이 없을 경우, 해당 사건이나 거래의 회계 처리를 검토할 때 IFRS의 요구 사항이 없으면 “재무보고에 관한 개념 프레임워크”의 정의, 인식 기준 및 측정 개념을 고려해야 합니다. 반면, 미국 기준의 FASB 개념서는 회계 기준 계층의 “기타 회계 문서” 범주에 분류되며, 재무제표를 작성할 때 검토해야 하는 회계 기준에 포함되지 않는 위치에 있습니다.
한국의 경우, 1997년에 발표된 “기업 회계 원칙”이 한국 기업 회계의 전체적인 틀을 규정하는 것으로 오랜 기간 동안 인식되어 왔습니다. 그러나 이는 관습적으로 발전한 내용을 요약한 것으로, 국제 회계 기준과의 조화가 필요한 상황에서 2006년 “기업 회계 기준 위원회”를 설립하여 개념 프레임워크의 필요성이 제기되었습니다. 이 프레임워크는 한국의 회계 기준 설정에 있어서 중요한 전환점이 되었으며, 국제 회계 기준의 발전과의 연결성을 높이고자 하는 노력의 일환으로 볼 수 있습니다.
IASB와 FASB의 공동 프로젝트
IASB(International Accounting Standards Board)와 FASB는 IFRS와 미국 기준의 컨버전스 활동을 통해 공유된 개념 프레임워크를 개발하기 위해 공동 프로젝트를 진행해왔습니다. 이 프로젝트의 궁극적인 목표는 세계적으로 이용 가능한 고품질의 단일 회계 기준을 작성하는 것입니다. 이를 위해 두 기관은 회계 기준의 기초가 되는 개념과 전제를 규정한 프레임워크를 공유하는 것이 필수적이라고 판단했습니다.
이 공동 프로젝트는 여러 단계로 나뉘어 진행되었습니다. 각 단계는 재무보고의 목적, 질적 특성, 구성 요소 및 인식, 측정, 보고 기업, 표시 및 공개 등 다양한 주제를 다루었습니다. 그러나 2010년에는 미국 기준과 다른 컨버전스 프로젝트를 우선하기 위해 개념 프레임워크의 공동 프로젝트가 일시적으로 중단되었습니다. 이러한 결정은 두 기관의 우선순위와 자원 배분에 영향을 미쳤습니다.
IASB의 2018년 개정 프레임워크
IASB는 2012년 12월에 공표한 ‘아젠다 협의 2011’을 통해 1989년에 발표된 “개념 프레임워크”의 개정을 완료하기 위해 작업을 재개하였습니다. 이 과정에서 2018년 3월에는 개정된 “재무보고에 관한 개념 프레임워크”를 발표하였습니다. 개정 프레임워크는 다음과 같은 주제를 다루고 있습니다:
- 일반목적 재무보고의 목적: 재무보고의 목적, 유용성 및 한계를 설명합니다.
- 유용한 재무 정보의 질적 특성: 유용한 정보의 특성과 이를 제공하기 위한 비용 제약을 다룹니다.
- 재무제표 및 보고 기업: 재무제표의 정의와 보고 기업의 개념을 명확히 합니다.
- 재무제표의 구성 요소: 자산, 부채, 자본, 수익 및 비용의 정의를 제공합니다.
- 인식 및 인식 중지: 자산과 부채의 인식 기준과 인식 중단 과정을 설명합니다.
- 측정: 측정 기준과 특정 측정 기초가 제공하는 정보, 측정 기초 선택 시 고려할 요소를 다룹니다.
- 표시 및 공개: 재무제표의 표시 및 공개의 목적과 원칙을 규명합니다.
- 자본 및 자본 유지의 개념: 자본 개념 및 자본 유지 개념을 논의합니다.
개정된 프레임워크는 IASB와 IFRS 해석 지침 위원회에 즉시 적용되며, 재무제표 작성자는 2020년 1월 1일 이후 시작하는 사업 연도부터 이를 적용해야 합니다. 이와 함께 IASB는 ‘자본의 특징을 가진 금융상품’에 관한 프로젝트를 진행하고 있으며, 이 결과에 따라 부채 및 지분의 정의가 재검토될 가능성이 있습니다. 따라서 기업들은 이러한 변화에 주의하고 준비해야 할 필요가 있습니다.
개정된 “재무보고에 관한 개념 프레임워크”의 발표와 함께 IASB는 기존 IFRS 기준에서 개정 전의 개념 프레임워크를 참조한 부분의 갱신도 진행하였습니다. 특히 IFRS 제3호 “기업결합”의 회계 처리 요구 사항은 개정된 프레임워크로 대체될 가능성이 있으며, 이 문제를 해결하기 위해 IASB는 IFRS 제3호를 수정하는 공개 초안을 발표하고 현재 재심의 중입니다. 이러한 모든 과정은 회계 기준의 질을 높이고, 기업의 재무보고가 더욱 투명하고 신뢰할 수 있도록 만드는 데 기여할 것입니다.